Приглашаем к сотрудничеству юридические фирмы, практикующих юристов, адвокатов.
В выпусках рассылки Вы можете разместить свои материалы по вопросам права, ответить на вопросы подписчиков рассылки.
Об условиях размещения можно узнать направив письмо
на bsm-pravo@rambler.ru

Вопрос: Нотариусом, занимающимся частной практикой, оформлен договор аренды земли под помещение нотариальной конторы. Им были заказаны и оплачены документы, необходимые для оформления договора аренды, а также оплачены услуги по оформлению разрешительной документации. Все расходы документально подтверждены, оплачены по требованиям и выставленным счетам-фактурам.
Правомерно ли уменьшение нотариусом налогооблагаемой базы по НДФЛ на сумму затрат на оформление договора аренды земли под помещение нотариальной конторы?

Ответ:
В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, при исчислении налоговой базы по суммам доходов, полученных от такой деятельности, в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 54 Кодекса индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 11 Кодекса индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок).
В соответствии с п. 15 Порядка под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.
Согласно пп. 8 и 19 п. 47 Порядка к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся, в частности, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также другие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.
Таким образом, расходы нотариуса на оформление аренды земли под помещение нотариальной конторы относятся к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности.
Нотариус имеет право на основании п. 3 ст. 210 и п. 1 ст. 221 Кодекса уменьшить сумму доходов, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 13 процентов, установленной п. 1 ст. 224 Кодекса, на сумму затрат, понесенных в связи с оформлением договора аренды земли под помещение нотариальной конторы.