"Финансовая газета", 2006, N 17
Вопрос: Организация осуществляет комиссионную торговлю
и применяет упрощенную систему налогообложения. Комиссионное вознаграждение
удерживает при перечислении денег комитенту. Как оформить данные посреднические
операции?
Ответ: Согласно п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ организации
и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения
(далее - УСН), не признаются плательщиками НДС. Пунктом 3 ст. 169 НК
РФ предусмотрено, что составлять счета-фактуры обязаны только плательщики
НДС, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации.
Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие
УСН, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг)
оформлять счета-фактуры не должны. В связи с этим организации и индивидуальные
предприниматели, применяющие УСН и осуществляющие операции по реализации
посреднических услуг на основе договоров комиссии, по суммам комиссионного
вознаграждения счета-фактуры не выставляют и вести книги покупок и книги
продаж не должны (п. 3 ст. 168 НК РФ). В то же время, поскольку комитент
является плательщиком НДС, в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ комиссионер
обязан в течение пяти дней, считая с даты отгрузки товара покупателю,
выписать на имя покупателя счет-фактуру на полную стоимость товаров
с выделением суммы НДС (см. Письма Минфина России от 22.03.2005 N 03-04-14/03
и МНС России от 22.07.2003 N ВГ-6-03/807). Указанный порядок оформления
счетов-фактур не приводит к обязанности комиссионера уплачивать в бюджет
НДС по товарам, реализуемым комитентом (см. Письмо Минфина России от
05.05.2005 N 03-04-11/98).
Продавая товар, комиссионер от своего имени оформляет все первичные
документы (договор, накладную и счет-фактуру) в двух экземплярах в ценах
реализации, включая посредническое вознаграждение (дополнительную выгоду).
Отдельной строкой эти суммы в счете-фактуре не выделяются. Номер указанному
счету-фактуре присваивается посредником в соответствии с хронологией
выставляемых им счетов-фактур (п. 2 Письма МНС России от 21.05.2001
N ВГ-6-03/404). Один экземпляр передается покупателю, второй подшивается
в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге
продаж. Таким образом, у комиссионера, применяющего УСН, возникает обязанность
вести журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур. После реализации
товаров (работ, услуг) покупателю комиссионер извещает об этом комитента
либо путем сообщения ему показателей выставленных счетов-фактур, либо
путем передачи копий счетов-фактур, выставленных покупателю. Срок представления
отчета стороны устанавливают в договоре. Периодичность представления
отчетов комитенту определяется договором комиссии.
Также следует учесть, что п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России
от 13.06.1995 N 49, установлено, что инвентаризация расчетов обязательна
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому, если договором
не предусмотрена обязанность комиссионера составлять дополнительные
отчеты ежемесячно и ежеквартально, сверку расчетов надо проводить только
при составлении годовой отчетности.
Согласно п. 24 Приложения 12 к Положению Банка России от 12.04.2001
N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" в поле
"Назначение платежа" платежного поручения указываются наименование
товаров, выполненных работ, оказанных услуг, номер и дата договора,
налог (либо ссылка на то, что налог не уплачивается) и др. Сумма НДС,
указанная в платежном поручении, имеет значение для организации, которая
планирует принять НДС к вычету. В данном случае для комитента при исчислении
и уплате НДС будет иметь значение только сумма НДС, указанная в счете-фактуре.
Несовпадение НДС в платежном поручении и в счете-фактуре не повлечет
за собой никаких неблагоприятных последствий.
